Передача зерна на переробку - операція, яка здається простою на перший погляд, але в обліковій практиці породжує масу питань. Де проходить межа між давальницькою сировиною та реалізацією? Як правильно відобразити в балансі зерно, яке фізично знаходиться не у вас? Розбираємося з нюансами, які можуть коштувати дорого.
Давальницька сировина чи реалізація: де межа?
Ключове питання - хто стає власником зерна після передачі на переробку. Від цього залежить вся схема обліку.
Давальницька переробка - коли зерно залишається у власності замовника, а переробник лише надає послугу.
У такому випадку:
- Зерно не списується з балансу власника.
- Переробник веде облік давальницької сировини на позабалансових рахунках.
- Готова продукція (борошно, крупи) повертається власнику сировини.
Реалізація з подальшим придбанням продукції - коли переробник купує зерно і продає готову продукцію.
Тут:
- Зерно списується з балансу постачальника при відвантаженні.
- Переробник обліковує зерно як придбані запаси.
- Готова продукція реалізується на загальних підставах.
Розрізнити ці схеми допоможе аналіз договору. Якщо в документі прописано "надання послуг з переробки" - це давальня. Якщо "купівля-продаж зерна з умовою переробки"- реалізація.
Документооборот: що має бути в порядку
Правильно оформлені документи - основа законного обліку.
Обов'язковий мінімум для давальницької переробки:
- Договір на надання послуг переробки.
- Акт приймання-передачі сировини (із зазначенням якісних показників).
- Акт виконаних робіт.
- Акт приймання-передачі готової продукції.
Для реалізації:
- Договір купівлі-продажу.
- Накладні на відвантаження зерна.
- Рахунки та акти приймання-передачі готової продукції.
Особлива увага - якісним показникам. Зерно одного класу може після переробки дати продукцію різної якості. Ці моменти варто прописувати детально, щоб уникнути спорів.
Облікові нюанси давальницької переробки
Власник сировини веде облік так:
При передачі зерна:
Дт 022 "Матеріали, передані в переробку" — Кт —
Зерно залишається на балансі, але переміщується в окрему аналітику
При отриманні готової продукції:
Дт 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" — Кт 022
Одночасно Дт 23 "Виробництво" — Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" (вартість послуг переробки)
Переробник обліковує давальницьку сировину:
Дт 022 "Матеріали на відповідальному зберіганні" — Кт —
При передачі готової продукції: Дт — — Кт 022
Важливо: давальницька сировина не включається в баланс переробника, але підлягає інвентаризації.
Податкові пастки
ПДВ при давальницькій переробці:
- Передача сировини - не є постачанням для ПДВ.
- Оподатковується лише вартість послуг переробки.
- База оподаткування - різниця між вартістю готової продукції та переданої сировини.
ПДВ при реалізації:
- Звичайна схема купівлі-продажу.
- ПДВ нараховується з повної вартості операцій.
Податок на прибуток:
- При давальницькій переробці собівартість готової продукції включає первісну вартість сировини плюс послуги переробки.
- При реалізації - собівартість формується за загальними правилами.
Практичні поради
Контроль втрат
Переробка зерна завжди супроводжується природними втратами. Їх розмір варто прописати в договорі, спираючись на технологічні норми. Понаднормові втрати відносяться на відповідальність переробника.
Страхування ризиків
Давальницька сировина залишається ризиком власника. Варто передбачити страхування або прописати відповідальність переробника за збереження.
Валютне регулювання
Якщо в схемі фігурують розрахунки в іноземній валюті, перевіряйте відповідність валютному законодавству. Не всі операції з зерном підпадають під спрощений порядок.
Типові помилки
- Плутанина з моментом переходу права власності. Детально прописуйте в договорах, коли і за яких умов змінюється власник.
- Неправильне відображення давальницької сировини. Пам'ятайте: вона не входить до активів переробника, але обліковується позабалансово.
- Ігнорування інвентаризації. Давальницьку сировину та готову продукцію з неї необхідно інвентаризувати нарівні з власними запасами.
- Неточний розрахунок собівартості готової продукції. Враховуйте не лише вартість сировини та переробки, а й транспортні та інші супутні витрати.
Облік зерна, переданого на переробку, потребує ретельної підготовки документів та чіткого розуміння економічної суті операцій. Якщо у вас не вистачає власної експертизи, то можна скористатися вже готовими рішеннями для обліку зерна або порадами професіоналів в цій сфері.
